导言ღ★◈★：为了建立健全科学的税收制度ღ★◈★，支持现代服务业发展ღ★◈★，促进经济结构调整和国民经济健康协调发展ღ★◈★，国家于2012年开始实施营业税改征增值税（以下简称“营改增”）试点ღ★◈★，将交通运输业和部分现代服务业纳入本次试点范围ღ★◈★。为便于有关方面更好地了解国家“营改增”税制改革背景与意义ღ★◈★、改革试点部署ღ★◈★、主要政策内容与工作要求ღ★◈★，特推出本期政策问答蜜芽tv跳转接口点击进入网站100ღ★◈★。

　　增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税ღ★◈★。按照我国增值税相关管理办法的规定ღ★◈★，增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工ღ★◈★、修理修配劳务ღ★◈★、应税服务以及进口货物的企业单位和个人ღ★◈★，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税ღ★◈★。

　　增值税的产生与社会分工深化发展密切相关ღ★◈★。社会分工是人类文明的标志之一ღ★◈★，也是商品经济发展的基础ღ★◈★，是提高劳动生产力蜜芽tv跳转接口点击进入网站100ღ★◈★、增加国民财富的主要途径ღ★◈★。传统的产品税ღ★◈★、商品税对流转全额征收ღ★◈★，流转环节越多ღ★◈★，重复征税的程度越严重ღ★◈★。由于传统税制政策鼓励“大而全”ღ★◈★、“小而全”的企业ღ★◈★，抑制企业的重组和专业化发展ღ★◈★，增值税正是在这样的背景下产生的ღ★◈★。

　　增值税最初在法国产生ღ★◈★。1954年ღ★◈★，法国对其生产税进行改革ღ★◈★，通过引入扣除机制ღ★◈★，解决重复征税问题ღ★◈★，改革以后称其为增值税ღ★◈★，并取得了成功ღ★◈★。因增值税有效地解决了传统销售税的重复征税问题ღ★◈★，20世纪70年代以后ღ★◈★，在全球迅速推广ღ★◈★。目前ღ★◈★，已有170多个国家和地区开征了增值税ღ★◈★，征税范围大多覆盖所有货物和劳务ღ★◈★。在OECD（经济合作与发展组织）的30个成员国中ღ★◈★，除美国以外ღ★◈★，其余29个成员国都开征了增值税ღ★◈★，增值税收入占税收收入总额的比重接近1/5ღ★◈★。OECD成员国ღ★◈★，尤其是欧盟国家增值税扩大至服务业的过程主要受到1977年颁布的欧共体《增值税第 6号指令》的影响ღ★◈★，欧共体的这一指令要求所有成员国必须对所有非金融服务业实行增值税ღ★◈★。受发达国家的影响ღ★◈★，许多发展中国家开征增值税时就将服务业纳入了征税范围ღ★◈★。

　　1984年国务院发布增值税条例（草案）ღ★◈★，在全国范围内对机器机械ღ★◈★、汽车ღ★◈★、钢材等12类货物征收增值税ღ★◈★。

　　1994年国务院发布增值税暂行条例ღ★◈★，将增值税征税范围扩大到所有货物和加工修理修配劳务ღ★◈★，对其他劳务ღ★◈★、无形资产和不动产征收营业税ღ★◈★。

　　2009年ღ★◈★，为了鼓励投资ღ★◈★，促进技术进步ღ★◈★，在地区试点的基础上ღ★◈★，全面实施增值税转型改革ღ★◈★，将机器设备纳入增值税抵扣范围ღ★◈★。

　　2012年1月1日ღ★◈★，我国在上海市交通运输业和部分现代服务业开展“营改增”试点ღ★◈★；截止到2012年底ღ★◈★，试点地区范围已分批扩大到北京等9省（直辖市）和3个计划单列市ღ★◈★。

　　为了避免重复征税ღ★◈★，世界上实行增值税的国家ღ★◈★，对纳税人外购原材料ღ★◈★、燃料ღ★◈★、动力ღ★◈★、包装物和低值易耗品等已纳的增值税税金ღ★◈★，一般都准予从销项税额中抵扣ღ★◈★。但对固定资产已纳的增值税税金是否允许扣除ღ★◈★，政策不一ღ★◈★，在处理上不尽相同ღ★◈★，由此产生了三种不同类型的增值税ღ★◈★。

　　生产型增值税ღ★◈★：是以纳税人的销售收入（或劳务收入）减去用于生产ღ★◈★、经营的外购原材料ღ★◈★、燃料ღ★◈★、动力等物质资料价值后的余额作为法定的增值额ღ★◈★，其购入的固定资产及其折旧均不予扣除ღ★◈★。

　　收入型增值税ღ★◈★：是以纳税人的销售收入（或劳务收入）减去用于生产ღ★◈★、经营的外购原材料ღ★◈★、燃料ღ★◈★、动力等物质资料价值以及固定资产已提折旧的价值后的余额作为法定的增值额ღ★◈★。

　　消费型增值税ღ★◈★：除了可以将用于生产ღ★◈★、经营的外购原材料ღ★◈★、燃料ღ★◈★、动力等物质资料价值扣除外ღ★◈★，还可以在购置固定资产的当期将用于生产ღ★◈★、经营的固定资产价值中所含的增值税税款全部一次性扣除ღ★◈★。

　　2008年12月31日前蜜芽tv跳转接口点击进入网站100ღ★◈★，我国主要实行生产型增值税ღ★◈★；经国务院批准ღ★◈★，自2009年1月1日起ღ★◈★，在我国所有地区ღ★◈★、所有行业推行增值税转型改革ღ★◈★，由“生产型增值税”转为国际上通用的“消费型增值税”ღ★◈★，即允许企业抵扣其购进机器设备所含的增值税ღ★◈★，消除我国当前生产型增值税制产生的重复征税因素ღ★◈★。

　　增值税仅对商品（含应税劳务）在流转过程中产生的新增价值额征收税款ღ★◈★，它的核心特征是抵扣机制ღ★◈★，在本环节征收税款时ღ★◈★，允许扣除上一环节购进货物或者接受加工修理修配劳务ღ★◈★、应税服务已征税款凯发k8一触即发ღ★◈★。增值税消除了传统的间接税制在每一个环节按销售额全额道道征税所导致的对转移价值的重复征税问题ღ★◈★。概括起来增值税具有以下几大制度优势ღ★◈★：

　　1．实行税款抵扣制度ღ★◈★，避免重复征税ღ★◈★。在计算纳税人应纳税款时ღ★◈★，要扣除商品在以前生产经营环节已负担的增值税税款ღ★◈★，可以有效避免重复征税ღ★◈★。世界上各国普遍实行凭购货发票抵扣制度ღ★◈★。

　　2．保持税收中性ღ★◈★，有利于平衡税负ღ★◈★。根据增值税的计税原理ღ★◈★，流转额中的非增值因素已经在计税时被扣除ღ★◈★，因此ღ★◈★，对于同一商品而言ღ★◈★，无论流转环节的多与少ღ★◈★，只要增值额相同ღ★◈★，税负就相同ღ★◈★，不会影响商品的生产结构ღ★◈★、组织结构和产品结构蜜芽tv跳转接口点击进入网站100ღ★◈★。从制度上解决了同一种货物由全能厂生产和由非全能厂生产所产生的税负不平衡问题ღ★◈★，为在市场经济下的公平竞争提供良好的外部条件ღ★◈★。

　　3．实行价外税制度ღ★◈★，税收负担由最终消费者承担ღ★◈★。增值税为价外税ღ★◈★，作为计税依据的销售额中是不含增值税税额的ღ★◈★。增值税虽然是向纳税人征收ღ★◈★，但是纳税人在销售商品的过程中会通过价格杠杆将税收负担转嫁其他人ღ★◈★，只要商品实现销售ღ★◈★，税收负担最后会由最终消费者负担ღ★◈★，纳税企业只是代收代付性质ღ★◈★，增值税不应该构成其税收负担ღ★◈★，只是影响其现金流和发生遵从成本ღ★◈★。

　　增值税纳税人分为两类ღ★◈★：小规模纳税人和一般纳税人ღ★◈★。小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下ღ★◈★，并且会计核算不健全ღ★◈★，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人ღ★◈★；一般纳税人是指年应征增值税销售额超过财政部ღ★◈★、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位ღ★◈★。

　　增值税的计税方法有两种ღ★◈★：简易计税方法与一般计税方法ღ★◈★，小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税ღ★◈★，一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税ღ★◈★。

　　简易计税方法的销售额不包括其应纳税额ღ★◈★，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的ღ★◈★，按照下列公式计算销售额ღ★◈★：

　　其中ღ★◈★，销项税额ღ★◈★，是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额ღ★◈★。销项税额计算公式ღ★◈★：

　　一般计税方法的销售额不包括销项税额ღ★◈★，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的ღ★◈★，按照下列公式计算销售额ღ★◈★：

　　自2012年1月1日起ღ★◈★，国家在上海市交通运输业和部分现代服务业开展“营改增”试点ღ★◈★；交通运输业主要包括陆路运输服务ღ★◈★、水路运输服务ღ★◈★、航空运输服务ღ★◈★、管道运输服务ღ★◈★；部分现代服务业主要包括ღ★◈★：研发和技术服务ღ★◈★、信息技术服务ღ★◈★、文化创意服务ღ★◈★、物流辅助服务ღ★◈★、有形动产租赁服务ღ★◈★、鉴证咨询服务等ღ★◈★。

　　2012年7月25日ღ★◈★，国务院常务会议决定进一步扩大“营改增”试点范围ღ★◈★，自2012年9月开始ღ★◈★，试点范围分批扩大至8个省和3个计划单列市ღ★◈★，包括北京ღ★◈★、天津ღ★◈★、江苏ღ★◈★、浙江ღ★◈★、安徽ღ★◈★、福建ღ★◈★、湖北ღ★◈★、广东及宁波ღ★◈★、厦门ღ★◈★、深圳ღ★◈★。

　　2013年4月10日ღ★◈★，国务院常务会议决定ღ★◈★：一是扩大地区试点ღ★◈★，自2013年8月1日起ღ★◈★，将交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点在全国范围内推开ღ★◈★，并适当扩大部分现代服务业范围ღ★◈★，将广播影视作品的制作ღ★◈★、播映ღ★◈★、发行等纳入试点ღ★◈★；二是扩大行业试点ღ★◈★，力争2013年下半年将铁路运输和邮电通信等行业纳入“营改增”试点范围ღ★◈★。

　　选择交通运输业试点主要考虑ღ★◈★：一是交通运输业与生产流通联系紧密ღ★◈★，在生产性服务业中占有重要地位ღ★◈★；二是运输费用属于现行增值税进项税额抵扣范围ღ★◈★，运费发票已纳入增值税管理体系ღ★◈★，改革的基础较好ღ★◈★。

　　选择部分现代服务业试点主要考虑ღ★◈★：一是现代服务业是衡量一个国家经济社会发达程度的重要标志ღ★◈★，通过改革支持其发展有利于提升国家综合实力ღ★◈★；二是选择与制造业关系密切的部分现代服务业进行试点ღ★◈★，可以减少产业分工细化存在的重复征税因素ღ★◈★，既有利于现代服务业的发展ღ★◈★，也有利于制造业产业升级和技术进步ღ★◈★。

　　当前ღ★◈★，我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期ღ★◈★，大力发展第三产业ღ★◈★，尤其是现代服务业ღ★◈★，对推进经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义ღ★◈★。“营改增”是深化财税体制改革的重要内容ღ★◈★，是以结构性减税促进“稳增长ღ★◈★、调结构ღ★◈★、促转型”的“关键点”蜜芽tv跳转接口点击进入网站100ღ★◈★，既是重大的改革举措ღ★◈★，也是有效的发展措施ღ★◈★。“营改增”体现了简化和规范税制的要求ღ★◈★，基本消除了货物和劳务税制中重复征税问题ღ★◈★，做到对货物和服务统一征税ღ★◈★，实现公平税负ღ★◈★，有利于防止重产品ღ★◈★、轻服务的问题ღ★◈★。“营改增”不仅是完善税制的重要措施ღ★◈★，从经济社会发展角度看ღ★◈★，“营改增”有利于打通连接二凯发k8一触即发ღ★◈★、三产业增值税抵扣链条ღ★◈★，促进工业领域主辅分离ღ★◈★、专业化分工ღ★◈★，有利于促进服务业特别是现代服务业发展ღ★◈★，从而推动经济结构的调整优化和发展方式的转变ღ★◈★；此外ღ★◈★，“营改增”有利于优化投资ღ★◈★、消费和出口结构ღ★◈★，促进国民经济健康协调发展ღ★◈★。从企业层面看ღ★◈★，“营改增”强调和体现了税收中性原则ღ★◈★，从而可以更好发挥市场对配置资源的基础性作用ღ★◈★，增强企业发展活力ღ★◈★，促进企业改进经营方式ღ★◈★、提高管理水平ღ★◈★，这将有利于企业的长远发展凯发k8一触即发ღ★◈★，提高经济增长的质量和效益ღ★◈★。

　　一般纳税人ღ★◈★：本次“营改增”试点ღ★◈★，在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上ღ★◈★，新增11%和6%两档低税率ღ★◈★，交通运输业适用11%的税率ღ★◈★，部分现代服务业适用6%的税率ღ★◈★。小规模纳税人按3%征收率简易计征ღ★◈★；交通运输各子行业一般纳税人“营改增”前后税率变化情况如下ღ★◈★：

　　按照试点方案确定的“国家给予试点行业的原营业税优惠政策可以延续”的原则ღ★◈★，现行“营改增”相关政策明确了部分涉及试点地区和试点应税服务的原营业税优惠政策的延续办法ღ★◈★。一是对注册在洋山保税港区内试点纳税人提供的国内货物运输ღ★◈★、仓储和装卸搬运服务实行增值税即征即退政策ღ★◈★；二是对于注册在天津东疆保税港区内纳税人提供的国内货物运输ღ★◈★、仓储和装卸搬运服务实行增值税即征即退政策ღ★◈★；三是自本地区试点实施之日起至2013年12月31日ღ★◈★，注册在中国服务外包示范城市的试点纳税人从事离岸服务外包业务中提供的应税服务免征增值税ღ★◈★；注册在平潭的试点纳税人从事离岸服务外包业务中提供的应税服务免征增值税ღ★◈★。

　　中华人民共和国境内（以下称境内）的单位和个人提供的国际运输服务ღ★◈★，适用增值税零税率ღ★◈★；境内的单位和个人提供的往返香港ღ★◈★、澳门ღ★◈★、台湾的交通运输服务以及在香港ღ★◈★、澳门ღ★◈★、台湾提供的交通运输服务ღ★◈★，适用增值税零税率ღ★◈★。

　　试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务ღ★◈★，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税ღ★◈★。公共交通运输服务ღ★◈★，包括轮客渡ღ★◈★、公交客运ღ★◈★、轨道交通（含地铁ღ★◈★、城市轻轨）ღ★◈★、出租车ღ★◈★、长途客运ღ★◈★、班车ღ★◈★。其中ღ★◈★，班车ღ★◈★，是指按固定路线ღ★◈★、固定时间运营并在固定站点停靠的运送旅客的陆路运输ღ★◈★。

　　试点纳税人中的一般纳税人ღ★◈★，以该地区试点实施之日前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务蜜芽tv跳转接口点击进入网站100凯发k8一触即发ღ★◈★，试点期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税凯发k8一触即发ღ★◈★。

　　为做好全国范围内交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点工作ღ★◈★，国家财税部门出台了《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知（财税〔2013〕37号）》（以下简称通知）ღ★◈★，对现行试点政策进行了整合ღ★◈★、调整ღ★◈★。涉及到交通运输行业的政策调整主要有ღ★◈★：

　　一是取消了部分差额征税政策ღ★◈★，“营改增”在全国范围推开后ღ★◈★，为解决同一行业纳税人之间业务分包重复征税问题的差额征税政策已由增值税抵扣机制予以替代ღ★◈★，因此ღ★◈★，《通知》取消了纳税人提供交通运输服务ღ★◈★、仓储服务ღ★◈★、国际货物运输代理的差额征税政策蜜芽tv跳转接口点击进入网站100ღ★◈★。

　　二是取消了按运输费用结算单据等计算进项税的政策ღ★◈★。考虑到按运输费用结算单据等计算进项税的方式ღ★◈★，实质上是一种虚拟抵扣政策ღ★◈★，在执行中也存在较大的漏洞ღ★◈★，且交通运输业在全国实施“营改增”后ღ★◈★，提供交通运输服务的纳税人均可开具增值税专用发票ღ★◈★，无需延续上述虚拟抵扣政策ღ★◈★。因此ღ★◈★，《通知》取消了试点纳税人和原增值税纳税人ღ★◈★，按交通运输费用结算单据注明金额和7%扣除率计算进项税的政策ღ★◈★；取消了试点纳税人接受试点小规模纳税人提供交通运输服务ღ★◈★，按增值税专项发票注明金额和7%扣除率计算进项税的政策ღ★◈★。

　　三是取消了允许未与我国达成双边运输免税安排国家和地区的单位和个人暂按3%征收率代扣代缴增值税的政策ღ★◈★，上述单位和个人应按提供应税服务的适用税率代扣代缴增值税ღ★◈★。

　　四是取消了不允许试点纳税人和原增值税纳税人抵扣其自用应征消费税摩托车ღ★◈★、汽车ღ★◈★、游艇进项税的政策凯发k8一触即发ღ★◈★。

　　五是对试点纳税人对外提供服务既适用增值税免税又适用增值税零税率时ღ★◈★，《通知》明确了优先适用零税率ღ★◈★。

　　为了平稳有序推进营业税改征增值税改革试点ღ★◈★，根据国家明确的“改革试点行业总体税负不增加或略有下降ღ★◈★，基本消除重复征税”的税制改革原则ღ★◈★，试点地区陆续出台了相关政策ღ★◈★，对因新老税制转换而增加税负的企业给予财政扶持ღ★◈★。如上海市出台了《关于实施营业税改征增值税试点过渡性财政扶持政策的通知》（沪财税〔2012〕5号）提出按照“企业据实申请ღ★◈★、财政分类扶持ღ★◈★、资金及时预拨”的方式实施过渡性财政扶持政策ღ★◈★。北京ღ★◈★、浙江ღ★◈★、安徽ღ★◈★、福建等地区也陆续出台了财政扶持政策ღ★◈★，有效确保试点行业和企业税负基本不增加ღ★◈★，帮助试点企业在新老税制转换过程中实现平稳过渡ღ★◈★，调动试点企业参与改革试点的积极性ღ★◈★，顺利推进“营改增”改革试点ღ★◈★。

　　营业税与增值税计税原理不同ღ★◈★，营业税是以营业收入和税率计算应缴税额ღ★◈★，与成本高低和固定资产购置多少没有关系ღ★◈★；增值税是对增值额进行征税的ღ★◈★，增值税的多少不仅与销售额（不含税）和税率有关ღ★◈★，还与纳税人可抵扣的进项税额有关ღ★◈★，税率相同情况下ღ★◈★，可抵扣的进项税额越多ღ★◈★，缴纳的增值税越少ღ★◈★。因此ღ★◈★，“营改增”后不能简单的以税率的变化来衡量税负的增减ღ★◈★。

　　增值税是间接税ღ★◈★，理论上讲应由消费者负担ღ★◈★，企业只是代收代付ღ★◈★，严格讲没有企业负担问题ღ★◈★。增值税税负变化一定要结合企业的收入ღ★◈★、成本ღ★◈★、利润等变化来综合分析ღ★◈★，不能就税负论税负蜜芽tv跳转接口点击进入网站100ღ★◈★。“营改增”后ღ★◈★，有的企业税负可能增加了ღ★◈★，但并不意味着企业经营状况恶化ღ★◈★，由于可以为下游企业开具可抵扣的增值税专用发票凯发k8一触即发ღ★◈★，相应增加了本企业的业务规模ღ★◈★，利润可能也随之增加了ღ★◈★；相反ღ★◈★，有的企业税负下降了ღ★◈★，但并不意味经营状况变好ღ★◈★。因此ღ★◈★，不能单纯看税负ღ★◈★，要结合企业决策和经营模式少受税收影响ღ★◈★、经营状况变化等因素来综合分析ღ★◈★。凯发K8国际首页ღ★◈★，凯发·k8(国际)-官方网站凯发k8国际首页登录凯发k8国际(中国)一触即发k8·凯发(中国)ღ★◈★，仓储服务ღ★◈★，